W celu skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 18d ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), podatnik musi realizować działania spełniające przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, czyli za działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W tym zakresie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19.03.2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.21.2020.2.BM) wyraził pogląd, w świetle którego:
na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Powyższe oznacza, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej podatnik nie musi posiadać ośrodka badawczo-rozwojowego, ani opracowywać przełomowych technologii. Ulga może przysługiwać w przypadku poniesienia wydatków na np. działania usprawniające organizację produkcji, automatyzację procesu produkcyjnego lub zwiększenie jego efektywności, zmniejszenie materiałochłonności produkcji.
Aby móc skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:
1) podatnik ponosi koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu opisanym powyżej,
2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3) koszty uzyskania przychodów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,
4) koszty poniesione przez podatnika nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
5) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej,
6) podatnik wykaże w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć limitów określonych w ustawie o CIT,
8) koszty kwalifikowane nie mogą zostać zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Tym samym, jak wskazał organ podatkowy w ww. interpretacji indywidualnej z dnia 19.03.2020 r., w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej należy przeprowadzić analizę nakierowaną na:
1) zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT);
2) określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej (poprzez zidentyfikowanie kosztów spełniających definicję „kosztów kwalifikowanych”, o jakich mowa w art. 18d ustawy o CIT);
3) zidentyfikowanie dokumentacji uzasadniającej prawo do skorzystania z ulgi oraz wypełnienie obowiązków formalnych (przede wszystkim w celu realizacji obowiązku wskazanego w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT).
Artykuł dostępny w języku angielskim
Inne z tej kategorii
Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku usług
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31.07.2026 r. (znak: 0114-KDIP4-3.4012.555.2022.9.DG) potwierdził, iż usługa, na gruncie VAT, z tytułu wykonywania usług ciągłych, których wynagrodzenie zależy od subiektywnej oceny nabywcy,...
Amortyzacja po leasingu
Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, w wyroku z 25.06.2026 r., stanowisko organów podatkowych, że podatnik nie ma możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, gdy środek trwały przed nabyciem był wykorzystywany zarówno przez podatnika, jak i...
Raportowanie schematów podatkowych po zmianach
W dniu 9.06.2026 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 29 maja 2026 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (link do ustawy: https://orka.sejm.gov.pl/opinie10.nsf/nazwa/2287_u/$file/2287_u.pdf).Ustawa zakłada między innymi...