Dokonując rozliczeń podatku u źródła, firmy muszą brać pod uwagę, iż w listopadzie 2024 r. Minister Finansów wydał dwie interpretacje ogólne odnoszące się do niektórych warunków zwolnienia z podatku u źródła wypłat dywidendowych i odsetkowych.

• nterpretacja ogólna Ministra Finansów nr DD.9. 8202.1.2024 z dnia 15.11.2024 r., dotycząca niektórych warunków stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Minister Finansów przedstawił w niej wykładnię rozumienia pojęcia „podlegania opodatkowaniu przez podatnika podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów” jako jednego z warunków zwolnienia. Minister Finansów stwierdził, iż nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” fakt, iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS.

Minister Finansów zostawił jednak organom podatkowym pewną furtkę, wskazując, że okoliczności podlegania opodatkowaniu i niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania mogą być badane i oceniane przez pryzmat art. 22c ustawy o CIT (tzw. małej klauzuli antyabuzywnej).

Link do interpretacji: https://www.gov.pl/web/finanse/interpretacja-ogolna-nr-dd9820212024-ministra-finansow-z-dnia-15-listopada-2024-r-dotyczaca-niektorych-warunkow-stosowania-zwolnienia-okreslonego-w-art-22-ust-4-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-prawnych).

• Interpretacja ogólna Ministra Finansów nr DD9.8202.2.2024 z dnia 20.11.2024 r., dotycząca stosowania niektórych warunków zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Minister Finansów wskazał w tej interpretacji, iż uwzględniając motywy i cele Dyrektywy IR oraz orzecznictwo TSUE przyjąć należy, iż określony w art. 21 ust. 3c ustawy CIT warunek niekorzystania przez odbiorcę odsetek lub należności licencyjnych „ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania” należy rozumieć w ten sposób, że odbiorca takich odsetek lub należności licencyjnych nie korzysta w państwie swojej rezydencji podatkowej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym ani od całości uzyskiwanych dochodów, ani ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym określonych kategorii dochodów, lub szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z tytułu otrzymanych przez podmiot odsetek lub/i należności licencyjnych.

W ocenie Ministra Finansów, w przypadku spółki uzyskującej przychody z tytułu odsetek i należności licencyjnych, będącej rzeczywistym właścicielem takich należności (art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT), spełnienie ww. warunku należy oceniać przez pryzmat obowiązujących w kraju jej rezydencji podatkowej przepisów prawa podatkowego lub przez pryzmat przyznanych (np. na podstawie decyzji administracyjnej) przez administrację podatkową tego kraju takiemu podmiotowi szczególnych preferencji podatkowych.

Link do interpretacji: https://www.gov.pl/web/finanse/interpretacja-ogolna-nr-dd9820222024-ministra-finansowz-dnia-20-listopada-2024-r-dotyczaca-stosowania-niektorych-warunkow-zwolnienia-okreslonego-w-art-21-ust-3-ustawy-o-podatku-dochodowym-od-osob-prawnych.