Podatnik zapytał Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: ,,DKIS”), jak ma postąpić, gdy zaktualizowana analiza porównawcza przygotowana dla zawartej transakcji udzielenia pożyczki wskaże, że oprocentowanie takiej transakcji w roku aktualizacji analizy nie mieści się już w przedziale międzykwartylowym wynikającym ze zaktualizowanej analizy, mimo że pierwotna analiza potwierdzała rynkowość transakcji i poziom oprocentowania na moment udzielenia finansowania (i w okresie ważności tej analizy). Czy oprocentowanie w takiej transakcji powinno być zmieniane, tak aby było zawsze zgodne z wynikami zaktualizowanej analizy porównawczej?

DKIS w interpretacji z dnia 13.01.2025 r. (sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.704.2024.1.JKU) stwierdził, że jeśli sporządzana jest aktualizacja analizy porównawczej w oparciu o art. 11r. ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ,,ustawa o CIT”), w odniesieniu do kontrolowanych transakcji pożyczek zawartych w latach poprzednich z podmiotami powiązanymi, to stosownie do tej aktualizacji zmianie powinno podlegać oprocentowanie pożyczek wobec podmiotów powiązanych. Powyższe pozwoli wypełnić warunek, o którym mowa w art. 11c. ustawy CIT, dotyczący obowiązku ustalania cen transferowych pomiędzy podmiotami powiązanymi na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

I w sytuacji, gdy:

– warunki oprocentowania wcześniej udzielonej pożyczki były nierynkowe (w dacie zawarcia transakcji/ex ante), strony powinny je zawsze doprowadzić do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej (w kontekście art. 11c. ust. 1 ustawy CIT),

– warunki oprocentowania wcześniej udzielonej pożyczki były rynkowe (ex ante), jednak stały się nierynkowe wskutek np. istotnej zmiany okoliczności, strony powinny dostosować ceny transferowe do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, przy uwzględnieniu warunków z art. 11e. ustawy o CIT.

Funkcją art. 11r. ustawy o CIT jest bowiem obowiązek okresowego badania weryfikującego zasadność dokonania zmian ceny transferowej, o których mowa wyżej.