Ministerstwo Finansów w dniu 9.07.2025 r. opublikowało, długo oczekiwane przez podatników i doradców, objaśnienia podatkowe z dnia 3.07.2025 r. dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła (dalej: ,,Objaśnienia”).

Celem Objaśnień jest wyjaśnienie stosowania klauzuli rzeczywistego właściciela w kontekście poboru podatku przez płatników ze względu na ciążący na nich obowiązek dochowania należytej staranności w określeniu, czy dany podmiot jest uprawniony do preferencji podatkowej przewidzianej w przepisach ustawy o CIT (art. 22 ust. 4 albo art. 21 ust. 3 ustawy o CIT) albo odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W Objaśnieniach znalazły się takie zagadnienia jak:

• definicja rzeczywistego właściciela jako warunku zastosowania preferencji w WHT,
• zakres płatności objętych obowiązkiem badania odbiorcy należności pod kątem wymogu badania przesłanki rzeczywistego właściciela,
• zakres okoliczności podlegających badaniu w celu weryfikacji, czy warunek rzeczywistego właściciela został spełniony,
• standard badania możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku,
• fakultatywne rozwiązania dla podatnika/płatnika, umożliwiające zastosowanie preferencji podatkowej ze względu na cechy innego podmiotu niż podmiot, do którego dokonano płatności (np. look through approach).

Jednak już teraz, zdaniem doradców zajmujących się zagadnieniami, jakim są poświęcone Objaśnienia, Ministerstwo Finansów nie uwzględniło w ich treści wielu istotnych uwag, jakie były przekazywane w trakcie konsultacji podatkowych. A to spowodowało, że Objaśnienia nie usuwają wielu pojawiających się w praktyce wątpliwości.